每年 5 月，是台灣企業主最忙碌的時刻——營利事業所得稅（營所稅）結算申報。根據財政部統計，2024 年全台超過 75 萬家營利事業完成申報，其中超過 60% 的中小企業因不熟悉申報規則而多繳稅款或面臨補稅風險。
本文將為您完整解析營所稅申報的三種主要方式、節稅的基本觀念，以及避免國稅局查核的準備工作。
台灣的營所稅申報主要有三種方式，中小企業應根據自己的營收規模和獲利狀況選擇最合適的策略。
1.1 擴大書面審核（書審）
適用對象：全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣 3,000 萬元以下的公司（特定行業門檻更低）。
計算原則：企業只要將帳載純益率（淨利佔營收的比例）調整到財政部頒布的「擴大書審純益率」以上，原則上國稅局就會書面審核通過，不易被調帳查核。
優點：
簡便、快速，報稅成本較低，被查帳風險較低。
缺點：
即使公司實際虧損或純益率較低，仍須按固定的書審純益率繳稅，可能產生不必要的稅負。
1.2 查帳申報（核實申報）
適用對象：全年營業收入淨額及非營業收入合計超過 3,000 萬元者（強制），或實際虧損、利潤低於書審率的企業（可主動選擇）。
計算原則：依據公司實際的帳簿記錄、合規憑證，核實計算收入、成本、費用後的淨利。
優點：
真實反映公司盈虧，虧損則免繳營所稅，利潤低於書審率時可節省稅負。
缺點：
帳務要求高，需準備完整的帳冊憑證以供國稅局查核，若帳務混亂，被查補稅風險較高。
1.3 會計師稅務簽證（會簽）
適用對象：營收達一定規模（例如 1 億元）者強制，或有銀行融資、投資需求、欲享節稅優惠的公司（可主動選擇）。
計算原則：帳務經會計師查核並出具簽證報告書後申報。
優點：
極大化節稅效益（如交際費限額提高），被查帳機率最低，虧損可保留 10 年盈虧互抵（初期虧損者必選）。
缺點：
需支付會計師簽證費用。
三大申報方式比較表
| 申報方式 | 適用對象 | 優點 | 缺點 |
|---|---|---|---|
| 書審 | 營收 ≤ 3,000 萬 | 簡便快速、低查帳風險 | 虧損仍需繳稅 |
| 查帳 | 營收 > 3,000 萬或虧損 | 真實反映盈虧 | 帳務要求高 |
| 會簽 | 大型企業或有融資需求 | 最大節稅效益、盈虧互抵 | 需支付簽證費 |
2 節稅的基本觀念：合法費用的認列
節稅的真諦在於：讓所有的花費都能合法地被稅法認列為成本或費用。這需要精準地遵循《營利事業所得稅查核準則》的規定。
2.1 準備工作的黃金法則：合法憑證
三類合法憑證：費用要被國稅局認列，必須有下列之一：
- 對外憑證：統一發票、收據、契約書等
- 對內憑證：支出證明單、領款收據、盤點紀錄等
- 內部憑證：銷貨退回證明單、費用分攤表等
憑證的五大要素：所有憑證應載明交易對象、日期、品名/數量、單價/總價、用途，並符合真實性與合理性。
2.2 費用列報的兩大限制
合法費用不等於可以無限制列報，稅法對以下常見費用設有限額：
- 交際費：招待客戶的餐飲、禮品、應酬等費用。稅法設有級距上限，超過的部分將被剔除。採會計師簽證申報，交際費的列報限額會比一般申報高約 30%。
- 伙食費：供應員工的工作餐費，每月每人有法定限額（目前為 $2,400），超過限額的部分視為員工薪資所得。
2.3 預防費用被剔除的常見地雷
- 無關本業：列報與公司營運無直接相關的費用（如老闆私人的國外旅遊費、自用乘人小汽車的折舊）
- 人頭費用：虛列無僱用事實的人頭薪資費用
- 憑證不符：應取得發票卻只取得收據，或發票抬頭未載明公司統編
- 虛列或溢列：應付未付的帳款，已過請求權時效卻未轉列其他收入
3 申報合規的最終環節：扣繳與未分配盈餘
營所稅申報不僅是計算公司的獲利，還包含公司對股東、員工及外部人士「支付」款項的義務。
3.1 各類所得扣繳申報的重要性
- 扣繳義務：公司給付如薪資、租金、執行業務所得（如顧問費、律師費、設計費等）時，必須依法預先扣繳一定比例的所得稅
- 申報義務：必須在次年 1 月底前，向國稅局申報扣繳憑單（或免扣繳憑單），告知國稅局您支付了多少錢給誰
- 違規風險：未依法扣繳或漏報扣繳憑單，受罰主體是公司而非所得人，罰鍰金額可能為應扣未扣稅額的 1 至 3 倍
3.2 未分配盈餘申報與股利稅務規劃
- 未分配盈餘：公司每年稅後淨利，如果沒有分配給股東（發放股利），則必須就未分配的部分加徵 5% 的營所稅
- 申報目的：透過申報，企業主可以選擇是將獲利留在公司（繳 5%），還是發放股利（股東繳綜所稅）
- 節稅規劃：專業會計師會協助企業主評估營所稅稅率（現行 20%）與個人綜合所得稅率，規劃合適的盈餘分配策略，以達到整體稅負最優化
4 會計師的專業建議：讓年度申報無往不利
| 申報準備工作 | 檢核重點 | 策略建議 |
|---|---|---|
| 申報方式選擇 | 營收是否超過 3,000 萬？當年度是否虧損？有無融資需求？ | 實際虧損或利潤極低時，應選擇查帳；營收超過 3,000 萬強制查帳；有融資需求或想享盈虧互抵，應選擇會簽。 |
| 費用憑證 | 所有支出是否均取得三聯式發票或合法憑證？交際費與伙食費是否符合限額？ | 費用發生當下就要求提供完整憑證，年底整理時針對不合規的費用自行剔除，避免被國稅局補稅處罰。 |
| 扣繳義務 | 當年度的租金、顧問費、薪資、佣金等，是否都已如期扣繳並申報憑單？ | 務必在隔年 1 月底前完成扣繳憑單申報，這項違規是國稅局最容易查核的項目之一。 |
常見問題 QA (Q&A)
A: 不一定。如果您的公司當年度虧損或利潤很低（低於書審純益率），建議選擇查帳申報，這樣可以真實反映盈虧，避免不必要的稅負。
A: 如果您的公司有以下情況，建議選擇會簽：
(1) 當年度虧損，希望保留虧損額度做盈虧互抵；
(2) 有銀行融資需求，需要經會計師查核的財報；
(3) 交際費支出較高，希望提高費用列報限額。
A: 要看情況。如果對方是免用統一發票的小規模營業人或個人，收據是合法憑證；但如果對方是一般營業人（應開發票者），只取得收據將無法列報費用，且公司可能面臨補稅風險。
是的。公司稅後淨利如果沒有全數分配給股東，就必須在次年度申報未分配盈餘，並就未分配部分加徵 5% 營所稅。這是法定義務，不申報會被罰款。
每年 5 月 1 日至 5 月 31 日為營所稅結算申報期間。如果遇到假日，截止日會順延。建議不要等到最後一刻才申報，以免資料準備不及或系統塞車。
結論
營所稅的申報是企業一整年財務工作的總驗收。提早與會計師規劃，確保憑證的合規性，比申報截止前才趕工調整，能更有效地實現合法節稅。
本文由台中會計師事務所專業團隊撰寫，資料來源：財政部稅務入口網、營利事業所得稅查核準則（2024 年版）。
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